В Минцифры подготовили вторую часть разъяснений по использованию налоговых льгот в ИТ.

Минцифры России опубликовало новые разъяснения по использованию льгот «налогового маневра» ИТ-компаниями. Ранее для подготовки разъяснений при министерстве была создана рабочая группа, в которую вошли представители отраслевых компаний и профильных ассоциаций.

Москва, 18 октября 2021 года. — Минцифры России опубликовало новые разъяснения по использованию льгот «налогового маневра» ИТ-компаниями. Ранее для подготовки разъяснений при министерстве была создана рабочая группа, в которую вошли представители отраслевых компаний и профильных ассоциаций.
Новые разъяснения касаются вопросов признания компаний разработчиками ПО и баз данных, а также устанавливают перечень документов, необходимых для подтверждения участия в разработке программ.
Первая часть разъяснений раскрывала содержание терминов, которые используются в законодательстве для описания деятельности ИТ-компаний (в частности, услуг по адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению).

«Рабочая группа максимально учла интересы разработчиков, и мы рады, что министерство поддержало экспертов. В частности, удалось уйти от привязки процесса разработки к правам на неё и зафиксировать: разработчик — это тот, чьи работники хотя бы частично выполняли процессы разработки. Минцифры показало уверенную готовность отстаивать интересы ИТ-отрасли и добиваться максимального эффекта от «налогового маневра», — прокомментировал член рабочей группы, председатель правления ассоциации «Руссофт» Олег Нишонов.

  «Многие ИТ-термины, используемые в Налоговом кодексе, не имеют определений в законе и по-разному толковались налоговыми органами на практике. Подготовленные Минцифры разъяснения к правилам получения налоговых льгот в рамках „налогового маневра“ уменьшат риски налоговых претензий для ИТ-компаний, участвующих в разработке, внедрении и сопровождении ПО», — рассказал ответственный секретарь, советник Российского фонда развития информационных технологий Александр Журавлев.

  «В разъяснениях, в частности, четко сформулированы такие важные моменты, как условия признания организации разработчиком программы, объем разработки программы, выполненный организацией и привлеченными третьими лицами, документы, подтверждающие участие в разработке программы и др. Юристы и финансисты ИТ-компаний взяли из собственной практики и смоделировали сотни потенциально конфликтных ситуаций, в которых эти разъяснения окажут ощутимую пользу ИТ-бизнесу. К документу, выпущенному под эгидой Минцифры, будут обращаться тысячи компаний, юристов, налоговиков. Эти наработки, я уверен, в дальнейшем будут использованы и в подготовке новых правовых документов», — отметил руководитель ассоциации АПКИТ Николай Комлев.

Разъяснение в части толкования выражений «разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных» и «разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных», а также перечня документов, которые могут быть использованы организацией для подтверждения факта участия в разработке программ для ЭВМ и баз данных для их использования государственными органами, органами местного самоуправления, юридическими и физическими лицами

Министерство цифрового развития, связи и массовых коммуникаций
Российской Федерации
ПИСЬМО от 11.10.2021 № П11-2-05-200-44970
Москва

О рассмотрении обращений субъектов
предпринимательской деятельности и заинтересованных лиц
в сфере информационных технологий

В связи с поступающими обращениями по вопросам применения положений пункта 1.15 статьи 284 и подпункта 3 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) Министерство цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации в рамках полномочий, определенных Положением о Министерстве цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 2 июня 2008 г. № 418 (далее соответственно – Министерство, Положение), направляет настоящие разъяснения в части толкования выражений «разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных» и «разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных», а также перечня документов, которые могут быть использованы организацией для подтверждения факта участия в разработке программ для ЭВМ и баз данных для их использования государственными органами, органами местного самоуправления, юридическими и физическими лицами.

1. Разработанные организацией программы для ЭВМ, базы данных.
Разработка программы для ЭВМ, базы данных в соответствии с разъяснением, изложенным в разделе 1 письма Министерства от 7 сентября 2021 г. № П11-2-05-200-38749 «О рассмотрении обращений субъектов предпринимательской деятельности и заинтересованных лиц в сфере информационных технологий» представляет собой реализацию процессов разработки.
Реализация процессов разработки осуществляется непосредственно физическими лицами – специалистами различных профилей (аналитиков, математиков-алгоритмистов, программистов, тестировщиков, дизайнеров, технических писателей, инженеров по эксплуатации и других).
Таким образом, условием признания организации разработчиком программы для ЭВМ, базы данных является наличие правовой связи организации с указанными физическими лицами, являющимися участниками процессов разработки (всех или некоторых (части некоторых) процессов разработки) соответствующей программы для ЭВМ, базы данных в рамках их трудовых или гражданско-правовых отношений с этой организацией.

2. Объем разработки программы для ЭВМ, базы данных, выполненный организацией и привлеченными третьими лицами.
Программы для ЭВМ, базы данных могут быть разработаны организацией как путем использования собственных трудовых ресурсов, так и с привлечением третьих лиц.
Действующее законодательство не содержит требований к соотношению долей разработки, осуществляемой непосредственно работниками организации и привлеченными физическими или юридическими лицами по гражданско-правовым договорам.
Тем не менее, необходимым условием для признания организации разработчиком программы для ЭВМ, базы данных является фактическое участие в разработке программы для ЭВМ, базы данных (всех или некоторых процессов (части процессов) разработки) физических лиц, являющихся работниками такой организации или привлеченных ею по гражданско-правовым договорам. При этом требований к минимальной численности таких лиц не предъявляется.

3. Права на реализуемую программу для ЭВМ, базу данных.
Законодательством не предусмотрено требований к объему прав (наличие исключительного права или права использования в определенном объеме) организации-разработчика на реализуемые ею программы ЭВМ, базы данных для возможности претендовать на получение льгот по налогу на прибыль и по страховым взносам при реализации разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных.
В случае перехода исключительного права на программы для ЭВМ, базы данных в результате реорганизации организация-правопреемник для расчета доли в 90 процентов вправе учитывать доходы от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных и прав на них, упоминаемые в абзаце 4 пункта 1.15 статьи 284 и пункте 5 статьи 427 НК РФ, при условии, что реорганизованная организация являлась разработчиком указанных программ для ЭВМ, баз данных.
В иных случаях приобретения прав на программы для ЭВМ, базы данных (например, отчуждение исключительного права, внесение исключительных прав в качестве вклада в уставный капитал, передача прав по лицензионному договору, заключения договора цессии и пр.) организация вправе считаться разработчиком указанной в настоящем абзаце программы для ЭВМ, базы данных, если она удовлетворяет условиям, изложенным в разделе 1 и 2 настоящего письма.
Таким образом, в целях получения организацией, признаваемой разработчиком реализуемой ею программы для ЭВМ, базы данных, льгот по налогу на прибыль и по страховым взносам, не имеет правового значения объем прав организации на эту программу для ЭВМ, базу данных.

4. Документы, подтверждающие участие в разработке программы для ЭВМ, базы данных
Для подтверждения участия в разработке программы для ЭВМ, базы данных организация может использовать любые документы, позволяющие подтвердить участие ее работников (и/или физических лиц в рамках гражданско-правовых отношений) в процессах разработки указанной программы для ЭВМ, базы данных, в том числе документы, обычно используемые при создании объектов интеллектуальной собственности, например:
приказы о начале разработки или иные документы, свидетельствующие о начале разработки (приказ о создании рабочей группы и т.п.);
приказы об окончании разработки или иные документы, свидетельствующие об окончании разработки (приказ о приемке, акт (протокол) приемки, акт приема-передачи нематериальных активов, приказ о постановке на баланс и т.п.);
служебные задания и (или) технические задания в любой применяемой в организации форме - в отношении работников организации;
договоры на разработку программы для ЭВМ, базы данных (всех или некоторых этапов (части этапов) разработки), дополнительные соглашения к ним, приложения, технические задания, спецификации, акты сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) – в отношении физических лиц в рамках гражданско-правовых отношений;
любые иные документы, непосредственно предусмотренные локальными нормативными актами организации (приказами, положениями и т.д.).
В случае участия организации в качестве подрядчика/исполнителя в процессах разработки программы для ЭВМ, базы данных, организованных другими организациями-заказчиками, участие в разработке таких программ для ЭВМ, баз данных может подтверждаться как документами самой организации, так и документами организации-заказчика.
Перечень документов, которые могут подтверждать участие организации в разработке программы для ЭВМ, базы данных, предусмотренный в настоящем письме, не является исчерпывающим и закрытым. Организацией могут использоваться другие документы, прямо не поименованные в настоящем письме, но позволяющие установить факт участия организации в разработке программы для ЭВМ, базы данных (всех процессов или некоторых из процессов (части процессов) разработки), в том числе с привлечением третьих лиц.

5. Применимость для производных произведений
Предусмотренные в настоящем письме разъяснения применимы также для лиц, осуществляющих создание производных произведений, представляющих собой переработку (модификацию) других программ для ЭВМ, баз данных.
Дополнительно обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 6.6 Положения Министерство в целях реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право давать государственным органам, органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к сфере ведения Министерства. В связи с изложенным, настоящее письмо Министерства носит исключительно информационно-разъяснительный характер.

Директор Департамента
развития отрасли информационных технологий                                 Д.С. Никитин
 

Материал подготовлен:  Минцифры России Содержание документа актуально на момент публикации.